Практика личного подоходного налогообложения

налогообложения должна находиться в пределах 50-70 %.

В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном, подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах.

Практика личного подоходного налогообложения.

Теперь кратко остановимся на действующих системах личного подоходного налогообложения в США и России.

Система личного подоходного налогообложения в США действует в соответствии с законом о налоговой реформе 1986 г. В нем предусмотрены две налоговые ставки: 15 и 28% (вместо действовавших ранее 14 ставок).

Ставка в 15% применяется ко всеем налогоплательщикам, имеющим доход ниже 29750 долл. в год. При доходе выше этой суммы ставка-28%. Личный подоходный налог индексируется в соответствии с темпами инфляции. По

отношению к ее уровню корректируются не только размеры стандартных скидок и льгот (например, величина необлагаемого минимума в 1989 г. равнялась 2000 долл., в 1990 г. - 2050 долл.), но и налоговые группы (с целью предотвращения перехода налогоплательщиков в группу с более высоким уровнем налогообложения только из-за роста цен).

Действующая в России система личного подоходного налогообложения базируется на следующих основных положениях:

Источник получения доходов может быть любой, если он базируется на законодательстве России;

Налогообложение доходов граждан от предпринимательской деятельности осуществляется по той же шкале, что и налогообложение других доходов физических лиц. Отличается лишь, порядок исчисления: в данном случае под облагаемым доходом понимается разность между доходом в денежном и натуральном измерении и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов, а также различаются сроки уплаты налога;

Предусматривается ряд налоговых льгот (в облагаемый доход не включаются пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, алименты, пенсии и льготы, оговоренные в законе) и индексация необлагаемого

минимума;

Личный подоходный налог взимается по прогрессивной шкале.

Подоходный налог с юридических лиц

Он также является прямым прогрессивным налогом в большинстве стран.

В США подоходное налогообложение юридических лиц регулируется законом о налоговой реформе 1986 г. В соответствии с этим законом была снижена максимальная ставка подоходного налога и уменьшена его прогрессия.

Максимальная ставка была снижена в 1987 г. с 46 до 40%, а в 1988 г. - до 34%. Уменьшение ставок подоходного налога с юридических лиц при одновременном сохранении основных льгот характерно не только для США, но и для всех крупнейших стран, где в 80-х гг. произошли налоговые

В России налогообложение прибыли предприятий, организаций, фирм осуществляется на основе закона с 1 января 1991 г. За два последующих года произошло снижение ставок налога - с 45 до 32 % для предприятий и

фирм, занимающихся производственной Деятельностью, и с 55 до 45 % для фирм, занимающихся посреднической деятельностью, брокерских контор н т. п. Снижение ставок произошло на фоне сохранения и, увеличения различных

льгот, которыми пользовались юридические лица при уплате налога на прибыль (например, предприятия получили право уменьшать налога- облагаемую прибыль на сумму прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений, производственного и непроизводственного назначения, т. е. на развитие собственной базы, на содержание объектов

здравоохранения, взносов на благотворительные цели, в экономические фонды и т.д.).

Но в России налогообложение прибыли юридических лиц имеет свои особенности, связанные со спецификой современного российского предпринимательства.

Во-первых, ставка налога меняется не в зависимости от суммы прибыли, а в зависимости от сферы его деятельности.

Во-вторых, объект налогообложения не зависит от формы собственности юридического лица и модели его хозяйствования.

В-третьих, существует особенность расчета объекта налогообложения. Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается по

сравнению с нормируемой величиной на сумму превышения расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость. Норматив величины расходов на оплату труда определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты

туда работников, но не более четырехкратного размера минимальной заработной платы в РФ, устанавливаемой законом, т.е. четырехкратный размер минимальной заработной платы относится на себестоимость

продукции, а превышение идет на увеличение налогооблагаемой прибыли. В 1993 г. был ужесточен порядок налогообложения этих сумм: если фактические расходы на оплату труда не превышают удвоенную нормируемую

величину, то превышение облагается по основным ставкам налога на прибыль (32 и 45 %), если есть превышение удвоенной нормируемой величины - то по ставке 50 %.

В-четвертых, есть особенность и в порядке взноса налога на прибыль в бюджет. С 1 января 1993 г. в целях упорядочения налоговых поступлений в бюджет (по данным налоговой инспекции, до 40 % сумм, подлежащих уплате,

не поступает в государственную казну), а также уменьшения бюджетного дефицита введены аванс* вью взносы налога на прибыль юридических лиц, т. е. рассчитанные из прибыли, которую только предполагается получить.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению, исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного Центральным банком РФ.

Налог на добавленную стоимость.

Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран, - это налог на добавленную

стоимость (НДС). Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию и т. п. Ставки НДС не превышают 20-30 % и составляют, например, в США- 11%, в Великобритании - 15 % (хотя удельный вес этого

налога в ВНП достаточно высок), в ФРГ - около 6 %, в Швеции - 7 %, во Франции - 8 %.

НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и

доходы при инфляционном росте цен, их либерализации. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклониться, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, к тому же для

налогоплательщиков предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является «новым», так как он введен лишь 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе в 17 европейских, он используется уже более тридцати лет. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе

Введение подоходного налога с юридических лиц (корпорационного налога) в налоговые системы промышленно развитых стран произошло позднее, чем подоходного налога с физических лиц, - в конце XIX в. Его появление и распространение связаны с развитием таких организационно-правовых форм предприятий, как общества с ограниченной ответственностью, и внедрением в налоговую практику принципа ограниченной ответственности, в отличие от ранее существовавшего принципа полной ответственности, при котором лицо, занимавшееся предпринимательской деятельностью, отвечало за возникающие долги всем своим имуществом.

Существуют три основных признака, которые позволяют применить корпорационный налог при налогообложении какой-либо компании. Во-первых, корпорационный налог применяется в отношении коммерческой деятельности, т.е. деятельности, целью которой является получение прибыли, тогда как у некоммерческих организаций не возникает обязанности уплачивать этот налог. Во-вторых, обязательным условием применения корпорационного налога является наличие у налогоплательщика статуса юридического лица, которого не имеют, в частности, индивидуальные собственники и полные товарищества. И в-третьих, при взимании корпорационного налога учитывается положение налогоплательщика, имеющего определенный статус относительно резидентства и территориальности.

В большинстве стран применяется принцип резидентства, который означает, что у компании-резидента существует неограниченный налоговый статус, тогда как для компаний-нерезидентов действует ограниченная налоговая ответственность.

Принцип территориальности означает, что обложению корпорационным налогом в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории. Примером применения этого принципа являются такие страны, как Франция, Швейцария, страны Латинской Америки. Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) является прямым налогом и взимается с прибыли компаний. Налоговая база корпорационного налога - это доход (прибыль) корпораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком.

Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях экономики отличаются, то исчисление дохода (прибыли) в них имеет определенные особенности, что в условиях диверсификации производства вызывает необходимость ведения компаниями раздельного учета по видам деятельности.

Расчет корпорационного налога состоит из следующих этапов, характерных для большинства стран, применяющих этот налог:

Определение общего дохода корпорации;

Расчет общей суммы уменьшения дохода;

Определение облагаемого дохода;

Определение налогового оклада;

Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

К налогооблагаемой базе применяется ставка корпорационного налога, которая значительно варьируется в разных странах. Например, во Франции действуют ставки налогообложения, варьирующиеся в зависимости от вида дохода акционерных обществ: доход от предпринимательской деятельности облагается по ставке 34%; доход по ценным бумагам - 16%; от долгосрочных инвестиций - 15%. В некоторых других странах предельные ставки налога (в 2009 г.) таковы: в США - 38%, Италии - 36%, Испании - 35%, Великобритании - 33%, Швеции и Финляндии - 28%, Германии - 25%, Швейцарии - 8,5%.

В Японии ставки этого налога зависят от размера предприятия, размера полученной прибыли и формы собственности. Так, для юридических лиц с капиталом свыше 100 млн иен ставка составляет 37,5%, для прочих юридических лиц, если прибыль не превышает 8 млн иен, ставка составляет 28%, к сумме прибыли сверх 8 млн иен применяется ставка 37,5%. Для кооперативных и общественных юридических лиц применяется ставка 27%.

Ряд налоговых льгот применяется уже после расчета налогового оклада: налогоплательщики имеют право получить налоговые кредиты, отсрочки уплаты налогов или полное освобождение от налогов. Налоговые кредиты представляют собой вычеты из налогового оклада. Наиболее распространены такие виды налоговых кредитов, как инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций фирмы, а также кредит для налогов, уплаченных за рубежом, который означает возможность вычета из налогового оклада налогов, которые уплачены налогоплательщиком за рубежом. Кроме осуществления вычета из налогового оклада, применяются отсрочки уплаты налогов на разные сроки, что при высоком уровне процентных ставок равносильно списанию почти всей суммы налога, а также возможно и полное освобождение некоторых доходов от налогов.

Подоходный налог- обязательный платеж в установленной сумме от дохода, взимаемый с юр. и физ лиц.

Этот налог считается прогрессивным, так как напрямую зависит от финансового дохода человека. Сумма для оплаты рассчитывается путем сложения всех доходов, умножения на ставку за вычетом льгот.

На данный момент на просторах интернета имеется несколько формул и специализированных программ для расчета налога для каждой категории граждан.

Налог с физических лиц считается основным способом пополнения государственной казны. Ведь практически все люди уплачивают этот налог со своего заработка.

Точнее за них уплачивает работодатель, удерживая процент из дохода. В последнее время рассчитывается и разрабатывается новая система налогообложения, при которой произойдет снижение ставки без ущерба для государственной казны.

Скоро как физические, так и юридические лица смогут воспользоваться данным предложением. Несмотря на то, что программа только обдумывается и находится на стадии разработки, многие финансовые аналитики считают такую поправку эффективной и надежной.

Подоходный налог с зарплаты имеет свои особенности. Так например, когда организация выплачивает компенсацию работнику за производственную травму, она обязана оплатить налог, что повышает общую сумму оплаты.

Мало того, документация также не имеет в этом случае правильного заполнения. Все ти пункты не оговариваются в Налоговом кодексе, что влечет за собой неточности в оформлении.

Налог для юридических лиц

Налоговый кодекс предполагает несколько видов подоходного налога.

Налог на прибыль или доход

Основан такой вид на принципе резидентства. К уплате налога подлежат все юр.лица, зарегистрированные на территории России, где они получают доход с предпринимательства.

Даже нерезиденты обязаны уплачивать налог в государственную казну. В ином случае Россия оставляет за собой право заморозить бизнес до окончания проверки дохода.

Финансовой прибылью в данной ситуации считается весь доход с учетом выплаченной заработной платы работникам, а также организационные расходы.

Налог на имущество, который обязаны уплачивать все юр. лица

Такой сбор начисляется на всю недвижимость организации.

Исключение- оборудование, указанное в перечне, не поддающееся сбору по действующему законодательству.

Общая сумма исчисляется путем сложения всего имущества на начало месяца.

НДС сделок с активами- ценными бумагами

Это косвенный платеж, подлежащий взиманию в любое время существования организации.

Ставка по такому налогу может расти как вверх, так и вниз.

Налогообложение физ. лиц

Подразумевает под собой налог, который уплачиваю все граждане, имеющие постоянный доход на территории Российской Федерации, в том числе и нерезиденты.

Каждый человек обязан уплачивать этот вид налога с совокупной прибыли, в которую входят:

• Единовременная выплата по достижению пенсионного возраста.
• Возмещение трат на содержание детского садика.
• Разница в цене перепроданных товаров.
• Пенсии из актива организации, в которой работал пенсионер.
• Имущество при реорганизации предприятия.

Не входят в годовой заработок:

1. Пособия от государства.
2. Пенсии.
3. Выплаты вне налогового кодекса.
4. Материальная помощь при травме.
5. Проценты по депозитам.
6. Сумма от продажи имущества.
7. Социальные выплаты.
8. Доход от сельского хозяйства.
9. Стипендии студентов.
10. Гранты.

Льготы по подоходному налогу:

1. Строительство недвижимости.
2. Приобретение недвижимости или машины.
3. Обучение студента или лечение.
4. Оформление ипотечного кредитования.
5. Приобретение страхового полиса.
6. Пожертвование.

Расчет подоходного налога осуществляется при помощи определенной формулы. Ставка взимается 13% от суммы дохода.

• Суммируете все полученные доходы, в том числе премии за налоговый период.
• Из такой суммы вычитаете официальный заработок.
• Для получения окончательной суммы вычитаете 13%.

Прежде произвести расчет необходимо учесть вычет. По действующему законодательству вычет считается льготой, предоставляемой работникам.
Налоговая льгота может быть эквивалентен 500, 1400,3000 рублей.

Вычет

Предусматривает снижение налога на сумму, установленную правительством РФ.

Стандарт по льготе предоставляется родителям, у которых есть несовершеннолетние дети или ребенок- студент до 24 лет.

В таком случае вычет составляет 1400 рублей на каждого ребенка. Работник вправе воспользоваться такой льготой по месту официальной работы.

Воспользоваться вычетом не вправе люди, доход которых составляет более 280 000 руб.

Социальная льгота вправе предоставляться на обучение, приобретение лекарственных средств, лечение, пенсионное обеспечение.

Имущественный вычет предоставляется в случае продажи машины или недвижимости. Такой вид физическое лицо вправе использовать только раз в жизни.

Суммировать все виды вычетов запрещается.

Доход, не подлежащий обложению:

1. Различные стипендиальные выплаты.
2. Социальное дотирование и пенсионные выплаты.
3. Пособие по беременности и родам.
4. По безработице и алименты.
5. Помощь от государства.
6. Командировочные.

Подоходный налог также подлежит удержанию и с дохода граждан по договору подряда.

Подоходным налогом называется обязательный платеж, который взимается с финансовых доходов юридических и физических лиц в порядке, установленном существующим законодательством. Данная форма налогообложения относится к числу налогов прогрессивного типа, которые подразумевают постепенное увеличение ставки в зависимости от скорости роста годового дохода налогоплательщика.

Размер подоходного налога определяется методом скрупулезных расчетов и учитывает как общую сумму доходов физического лица или предприятия за год, так и различные скидки и льготы, применение которых возможно к налогоплательщикам. В настоящее время разработана специальная комплексная программа расчета подоходного налога для различных категорий граждан и предприятий, использование которой позволяет быстро и эффективно рассчитать общую денежную сумму, предусмотренную для внесения в государственную казну.

В настоящее время подоходный является одним из основных способов пополнения государственной казны и считается довольно эффективным способом регулирования финансовой ситуация в стране. Кроме того, в настоящее время, разрабатываются новые методы подоходного налогообложения, позволяющие снижать денежное давление как на юридических, так и на физических лиц без ущерба для государства. Несмотря на то, что разрабатываемые программы пока что находятся на стадии предварительного рассмотрения, многие эксперты отмечают их будущую эффективность и надежность.

Специфика подоходного налога изучена экспертами практически досконально, однако иногда возникают ситуации, разобраться в которых бывает довольно сложно. Так, например, известны инциденты, когда юридические лицо, выплачивающие денежные компенсации своим сотрудникам, пострадавшим на производстве, было вынуждено заплатить увеличенный подоходный налог, так как комиссия, созданная в процессе разбирательства, выявила некоторые неточности в оформлении сопутствующей инциденту документации. Впрочем, такие ситуации случаются крайне редко и являются скорее исключением из правил налогового законодательства, нежели регулярной практикой.

Подоходное юридических лиц

В настоящее время существует три основных вида подоходного налога, взимаемого с юридических лиц:

1. Налог на . Представляет собой прямой налог, в основе содержания которого лежит принцип резидентства. Такому виду налогообложения подвергаются все юридические лица, зарегистрированные на территории государства вне зависимости от того, где и как они получают финансовую прибыль. Лица, не являющиеся резидентами РФ, обязаны перечислять в ФНС РФ часть прибыли, полученной ими, в любом случае, так как в противном случае их будет заморожен вплоть до окончания ряда налоговых проверок. Под финансовой прибылью, при этом, подразумевается весь полученный доход с учетом вычета денежных средств, идущих на организационные расходы и выплату заработных плат.

2. . Начисляется на все имущество предприятия за исключением оборудования, использование которого не подразумевает выплату налогов на него. Кроме того, вне юрисдикции государства находятся денежные средства, числящиеся на счетах юридического лица.

Общая стоимость имущества организации или предприятия определяется методом сложения стоимости каждой товарной единицы на начало месяца. После проведения расчета, полученная сумма делится на количество рассматриваемых месяцев. Что же касается налоговой базы, то она рассчитывается на основе цен тех материальных и нематериальных активов, которые находятся на балансе предприятия.

3. НДС и налог на сделки с ценными бумагами. НДС является тем видом косвенного платежа, который взимается абсолютно на всех стадиях существования предприятия. Процентная ставка по НДС может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от ситуации на финансово-экономическом рынке

В качестве плательщиков налога на сделки с ценными бумагами выступают эмитенты выпущенных бумаг, а объектом – стоимость выпуска. Сам же процесс осуществления такого платежа обязан сопровождаться пакетом документов, подтверждающим законность регистрации эмиссии.

Подоходное налогообложение подразумевает взимание налогов как с лиц, имеющих постоянное проживание в РФ, так и с тех гражданам, которые временно находятся на территории страны. Каждое физическое лицо обязано платить в государственную казну сумму, определяемую частью его совокупного дохода, в состав которого входят:

– единовременные пособия, предусмотренные для выплаты лицам, достигшим пенсионного возраста;
– возмещение денежных сумм, которые родители тратят на содержание детей в детсадах и обучение в школах;
– разница в стоимости товаров, которые были перепроданы физическими лицами по сниженным ценам для получения собственной выгоды;
– пенсии, выплачиваемые из денежных активов того предприятия, на котором работало физическое лицо;
– стоимость имущества, полученного физическим лицом при ликвидации какой-либо организации.

В состав годового дохода не входят:

– государственные пособия;
– пенсии, выплачиваемые государством;
– компенсационные выплаты и пособия, находящиеся вне юрисдикции налогового законодательства;
– суммы материальной помощи, предоставляемой лицам, получившим моральные или физические травмы вследствие стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
– материальные выплаты, общий размер которых превышает размер минимальной заработной платы в 12 раз;
– выплаты по вкладам, полученные в банках РФ;
– доходы физических лиц, находящихся на стационарном обучении, получаемые ими в связи с выполнением отдельно оплачиваемых работ – уборка территории, временная подработка на предприятиях и т.п.;
– суммы, получаемые от реализации объектов недвижимости;
– страховые выплаты;
– подаренные денежные средства.
– доходы от сельскохозяйственной деятельности (в течение 5 лет);
– стипендии;
– гранты.

Перечень видов доходов, попадающих под действие подоходного налога и находящихся вне его юрисдикции, может быть пересмотрен в любое время. Причиной этому могут послужить кардинальные изменения в государственном законодательстве либо же , вынуждающий правительство страны идти на радикальные меры для стабилизации ситуации сложившейся в стране.

Авансовый платеж по подоходному налогу

Все лица, которые занимаются индивидуальной предпринимательской деятельностью, уплачивают в государственную казну авансовые платежи, размер которых определяется результатами их трудовой деятельности за год. Расчетом и выпиской платежных документов занимается специально для этого созданный налоговый орган, в обязанности которого входит уведомлять плательщиков о сроках внесения выплат и озвучивание насчитанной по налогу авансовой суммы.

Иностранные граждане, зачисленные в штат сотрудников на основании патента, обязаны уплачивать авансовый платеж по подоходному налогу дважды: при получении патента и при его продлении. Если же общая сумма налога превысит сумму авансовых платежей, то иностранный работник должен будет внести денежную разницу в бюджет по первому требованию руководства.

Подоходный налог представляет собой уникальную комплексную систему, которая способна оказывать огромное воздействие на уровень жизни населения. Благодаря использованию подоходного налогообложения государство получает возможность непрерывно разрабатывать программы качественного перераспределения высоких доходов и направлять денежные средства в те сферы человеческой жизнедеятельности, которые нуждаются в них больше всего. Кроме того, такой подход позволяет сгладить ту грань финансового неравенства, которая наблюдается в настоящее время.

Подоходные налоги, взимаемые с физических и юридических лиц, являются эффективным средством быстрого пополнения государственной казны. Более того, за счет полученных таким путем средств государство может развивать любую промышленную или социальную отрасль.

Отдельная часть денежных средств, полученных государством в результате уплаты населением подоходных налогов, идет на выплату зарплат и пенсий отдельным категориям граждан, остро нуждающимся в финансовой поддержке. Такой метод применяется для тех предприятий, у которых имеются серьезные денежные проблемы и которые не могут гарантировать своим сотрудникам материальную поддержку.