На какой счет вешаются отпускные основных рабочих. Бухгалтерский учет отпускных

Расходы предприятия на оплату отпусков, являются составляющей частью расходов на оплату труда. Это закреплено статьей 255 Налогового кодекса РФ. В хозяйственной деятельности предприятия данные расходы являются одной из статей затрат, которые участвуют в формировании прибыли за определенный период.

В вышеизложенных разделах даны разъяснения как правильно рассчитать отпускные работнику, который уходит в отпуск.

В этом разделе будут рассмотрены вопросы об учете отпускных, начисленных налогов на них, и на каких счетах бухгалтерского учета это будет отражено.

Ниже приведены счета бухгалтерского учета, по которым отражается начисление отпускных для разных категорий работников.

При исчислении отпускных применяются следующие счета бухгалтерского учета:

Счет 20 «Основное производство – используется на промышленных предприятиях для обобщения основных затрат по выпуску продукции;

Счет 23 «Вспомогательные производства» – предназначен для затрат производств, которые обслуживают основное производство;

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для обобщения информации по обслуживанию основных и вспомогательных производств;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;

Счет 44 «Расходы на продажу» – предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;

Счет 70 «Расчеты по оплате труда» – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда;

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет 68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физически лиц) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Субсчет 69. 1 «Расчеты по социальному страхованию» – предназначен для обобщения информации о расчетах с Фондом социального страхования РФ;

Субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу в части зачисляемой в Пенсионный фонд России:

Субсчет 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;

Субсчет 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;

Субсчет 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть трудовой пенсии»,

При расчете налога в пенсионный фонд необходимо учитывать следующие процентные ставки:

Расчеты с Федеральным бюджетом – 6%;

Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1966 г. рождения и старше – 14% (страховая часть трудовой пенсии);

Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 10% (страховая часть трудовой пенсии;

Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 4% (накопительная часть трудовой пенсии);

Субсчет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:

Субсчет 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

Субсчет 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС»;

Субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (процентная ставка устанавливается в зависимости от деятельности предприятия).

Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного) производства, то начисленные отпускные отражаются на счетах 20 (23).

Если отпускные начислены работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство или управленческому персоналу, отпускные отражаются на счетах 25 (26).

Работникам, занятым в торговой сфере, начисленные отпускные отражаются на счете 44.

В процесс работы, отпускные работнику могут начисляться следующим образом:

За текущий месяц;

За месяц который не наступил;

Частично за наступивший месяц и частично за месяц, который не наступил.

Отпускные начислены за текущий месяц.

Пример.

Работнику ООО «Анкорд» Ремизову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 3 апреля по 30 апреля 2007 г.

Месячный оклад Ремизова – 6000 руб.

Расчетный период: апрель – декабрь 2006 г. и январь – март 2007 г.

Сумма выплат составит – 6000 руб. х 12 мес. = 72000 руб.

72000 руб. : (12 х 29,4) = 204,08 руб.

Сумма начисленных отпускных – 204,08 руб. х 28 кал. дн. = 5714,24 руб.

При начислении отпускных делается запись:

5714,24 руб. начислены отпускные Ремизову (далее будет указан только счет 20);

Дебет 70 Кредит 68.1

742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69.11

68,57 руб. (5714,24 руб. х 1,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.1

165,71 руб. (5714,24 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН (Единый социальный налог) в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69.2.1

342,85 руб. (5714,24 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.2

800,00 руб. (5714,24 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Ремизов 1966 г. рождения и старше.

Если Ремизов 1967 г. рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69.2.2

571,42 руб. (5714,24 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.3

228,57 руб. (5714,24 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.3.1

62,86 руб. (5714,24 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69.3.2

114,28 руб. (5714,24 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50.1

Отпускные начислены за месяц, который не наступил.

Пример.

Отпускные начислены 27 июня 2007 г. Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю месяцу, предприятие не имеет право отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне месяце.

В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.

Месячный оклад Щербакова – 10000 руб.

Расчетный период: июль – декабрь 2006 г. и январь-июнь 2007 г.

Сумма выплат составит – 10000 руб. х 12 мес. = 120000 руб.

Средний дневной заработок за расчетный период:

120000 руб. : (12 х 29,4) = 340,14 руб.

Сумма начисленных отпускных – 340,14 руб. х 28 кал. дн. = 9523,92 руб.

Дебет 97 Кредит 70

9523,92 руб. – начислены отпускные Щербакову;

Дебет 70 Кредит 68.1

1238,11 руб. (9523,92 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69.11

57,14 руб. (9523,92 руб. х 0,6%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69.1

276,19 руб. (9523,92 руб. х 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

571,44 руб. (9523,92 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

1333,35 руб. (9523,92 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Щербаков 1966 г. рождения и старше;

Если Щербаков 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

104,76 руб. (9523,92 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

190,48 руб. (9523,92 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50.1

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)

Отпускные начислены частично за текущий и частично за следующий месяц.

Пример.

Работнику ООО «Терра» Светлову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 18 июня по 15 июля 2007 г. (28 календарных дней) из них:

отпуск в июне 13 календарных дней;

отпуск в июле 15 календарных дней.

Месячный оклад Светлова – 12000 руб.

Расчетный период: июнь – декабрь 2006 г. и январь – май 2007 г.

Сумма выплат составит: – 12000 руб. х 12 мес. = 144000 руб.

Средний дневной заработок за расчетный период:

144000 руб. : (12 х 29,4) = 408,16 руб.

Отпускные начислены в сумме – 11428,48 руб. (408,16 руб. х 28 кал. дн.).

Сумма начисленных отпускных за июнь – 5306,08 руб. (408,16 руб. х 13 кал. дн.)

Сумма начисленных отпускных за июль – 6122,40 руб. (408,16 руб. х 15 кал. дн.)

В июне месяце бухгалтер предприятия делает следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

5306,08 руб. – начислены отпускные Светлову за июнь;

Дебет 70 Кредит 68.1

689,79 руб. (5306,08 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69.11

42,45 руб. (5306,08 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.1

153,88 руб. (5306,08 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69.2.1

318,36 руб. (5306,08 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.2

742,85 руб. (5306,08 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.

Дебет 20 Кредит 69.2.2

530,61 руб. (5306,08 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.3

212,24 руб. (5306,08 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.3.1

58,37 руб (5306,08 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69.3.2

106,12 руб. (5306,08 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Часть отпуска, которая приходится на июль месяц рассчитаем с учетом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма начисленных отпускных Светлову в июле:

Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 Кредит 68,1

795,91 руб. (6122,40 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69.11

48,98 руб. (6122,40 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69.1

177,55 руб. (6122,40 руб. х 2,9%0 – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

367,34 руб. (6122,40 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

857,14 руб. (6122,40 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.

Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

612,24 руб. (6122,40 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

244,90 руб. (6122,40 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

67,35 руб. (6122,40 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

122,45 руб. (6122,40 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50.1

9942,78 руб. (5306,08 – 689,79 + 6122,40 – 795,91) – выплачены из кассы отпускные 14 июня 2007 г.

Дебет 20 Кредит 97

7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).

Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.

Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.

Курортный сбор

Сбор введен с 1 мая 2018 года в отдельных туристических зонах (Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях).

Стоимость сбора составляет:

Сумма курортного сбора = количество дней проживания x ставка сбора.

Пример.

Семья из двух человек старше 18 лет планирует отдохнуть в Крыму с 18 по 30 июля 2018 года.

Продолжительность пребывания составляет 13 суток.

Итого расчетный период составит 12 суток.

Ставка сбора - 50 рублей/сутки.

Курортный сбор = (12 дн. x 50 руб.) x 2 чел. = 1200 руб.

Расчет Отпускных Учебные отпуска График отпусков

НАЧИСЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ В ДЕКАБРЕ - ЯНВАРЕ

1. Отпускные выдаются в полной сумме и не позднее, чем за три календарных дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если работник уходит в отпуск сразу после праздников, то отпускные нужно выдать в последний рабочий день декабря.

2. Праздничные дни в январе в число календарных дней отпуска не включаются. Отпускные на эти нерабочие праздничные дни не начисляются.

Допустим, что работник уходит в отпуск с 15 декабря на 28 календарных дней. Отпускные бухгалтер начислит за 28 дней. Праздники не входят в период отпуска и не оплачиваются.

3. Отпуск выгоднее брать в том месяце, в котором больше рабочих дней. Тогда сотрудник получит больше, если он пойдет отдыхать в декабре, а не в январе, так как его зарплата за остаток месяца будет больше. Зарплата начисляется пропорционально отработанным дням.

Пример 1.

Оклад сотрудника - 35 000 руб.

Зарплата в день - 1521,74 руб. (35 000 руб. : 23 дня).

Ему начислят зарплату за дни до отпуска в сумме 21 304,36 руб.(1521,74 руб. Х 14 дней).

Пример 2.

Сотрудник берет отпуск с 11 по 24 января 2016 года (14 дней). В январе 15 рабочих дней. Тогда за день зарплата составит 2333,33 руб. (35 000 руб. : 15 дней).

Работник выходит из отпуска 25 января. До конца месяца останется отработать всего 5 рабочих дней. Зарплата составит 11 666,67 руб.(2333,33 Х 5 дней).

Разница в зарплате составляет 9637,69 руб. (21 304,36 - 11 666,67).

Оценочные Обязательства по Отпускам График Отпусков

Бухгалтерский учет отпускных

Коэффициент для расчета СДЗ = 29,3.

При расчете отпускных и , нужно используется коэффициент - 29,3.

Поправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ.

Для расчета среднего заработка (СДЗ) берется среднемесячное число календарных дней - общее число календарных дней в году без праздников, деленное на 12 месяцев.

Формирование Резерва

Организации обязаны фор-мировать резерв на выплату отпускных .

Теперь он признается оценочным обяза-тельством, так как, создавая его, необхо-димо учитывать требования ПБУ 8/2010 .

Оценочное обязательство по отпускам определяется на основании утвержденного на начало года графика отпусков . По нему можно оценить, какие затраты будут произ-ведены на выплату отпускных сумм сотруд-никам, порядок их предоставления, размер среднего заработка работников.

Величина оценочного обязательства от-носится на расходы по обычным видам дея-тельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива и отражает-ся по дебету счета 20 (23, 25, 26 и др.).

Проводки в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44....) КРЕДИТ 96

Начислен резерв на оплату отпусков работникам.

При начислении отпускных за счет соз-данного резерва:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

Начислены отпускные работникам ор-ганизации;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

Начислены страховые взносы во вне-бюджетные фонды и взносы на страхова-ние от несчастных случаев

Если по окончании текущего года в ре-зерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44....) КРЕДИТ 96

Сторнирована сумма неиспользован-ного резерва.

Налоговый учет отпускных

1) Отпускные учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на дату начисле-ния (п. 4 ст. 272 НК РФ);

Расчёт отпускных выплат производится в сумме средней заработной платы за последний год работы.

В расчёт средней заработной платы не берут единоразовые выплаты работнику: материальную помощь, различные единоразовые и нерегулярные денежные поощрения и все те выплаты, которые носят вознаградительный или компенсационный характер.

Средний дневной заработок для расчета отпускных

При расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск , нужно использовать коэффициент - 29,3 (п оправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ).

1) В случае если расчетный период отработан полностью:

СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / (29,3 * 12)

2) В случае если расчетный период отработан не полностью:

СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце *29,3 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Пример 1.

Среднегодовая заработная плата составила 20 000 руб.

20000 / 29,3 *30 дн.= 20 477,82

Пример 2.

Допустим, что его средняя заработная плата составила 20 000 руб.

Иванов болел в период с 1 ноября по 8 ноября 2016 года и ему был оплачен больничный в размере 3 000 руб. и зарплата за ноябрь составила 13 000 руб.

Отпускные будут рассчитываться следующим образом:

20 000 * 11+13 000 = 233 000 руб.

Количество календарных дней, в течение которых сотрудник Иванов находился на работе:

29,4 * 11 + 29,4 / 30 (так как в ноябре 30 дней) * (30 - 8) = 344,96 дней - отработано за год.

Среднедневной заработок сотрудника Иванова будет составлять:

233 000 / 344,96 = 675,44 руб.

Отпускные за 14 дней составят: 675,44 * 14 = 9456,16 руб.

Пример 3.

Работнику Иванову с 01.05.2017 г. предоставлен очередной основной ежегодный отпуск.

В расчетном периоде с 01.05.2016 по 30.04.2017 ему было начислено:

• в июле 2016 г. - премия за II квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
• в октябре 2016 г. - премия за III квартал 2016 г. в сумме 18 000 руб.;
• в январе 2017 г. - премия за IV квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
• в январе 2017 г. - годовая премия по итогам работы за 2016 г. в сумме 25 000 руб.;
• в феврале 2017 г. - разовая премия к 23 Февраля в сумме 3 000 руб.;
• в апреле 2017 г. - за I квартал 2015 г. в сумме 10 000 руб.
• в апреле 2017 г. - оказана материальная помощь в сумме 4 000 руб.

Сумма, которую следует учесть при расчете отпускных составит:

(15 000 руб. x 2/3 + 18 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб.) = 78 000 руб.

Пример 4.

Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях. Сотруднику установлен месячный оклад

Расчетный период отработан не полностью.

С 22 по 26 апреля 2018 года сотрудник болел. Период болезни и суммы больничного пособия из расчета среднего дневного заработка исключаются. За расчетный период, помимо пособия, сотруднику начислено исходя из оклада 268 000 руб.

Для расчета отпускных количество календарных дней будет:

В полностью отработанных месяцах:
11 мес. * 29,3 дн./мес. = 322,3 дн.;

В апреле:
29,3 дн./мес. : 30 дн. * 25 дн. = 24,4167 дн.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
268 000 руб. : (322,3 дн. + 24,4167 дн.) = 772,97 руб./дн.

Представьте себе, что вам необходимо составить калькуляцию себестоимости готовой продукции определенного вида. Предположим, производственный цикл изготовления 1000 единиц продукции — 1 месяц. В производстве задействованы 4 человека, заработная плата каждого — 20 тыс. рублей. Если вы предусмотрите в калькуляции ФОТ в размере 80 тыс. рублей (20 тыс. рублей / чел. х 4 чел.), это будет неверно, себестоимость окажется заниженной. Дело в том, что на протяжении месяца каждый из работников дополнительно "заработал" себе еще и 2,33 дня отпуска, поэтому к ФОТ нужно добавить отпускные в размере 6340 руб. (80 тыс. рублей х 2,33 дн. / 29,4 дн.).

Бухгалтерский учет затрат ведется в целях формирования фактической себестоимости, поэтому учетная политика должна предусматривать аналогичный подход. Если вы формируете резерв по оплате отпусков, то ежемесячно будете делать запись (в оценочной сумме):

Дебет 20 Кредит 96

— 6340 руб. — начислены отпускные работникам за месяц как оценочное обязательство (в нашем примере взносы на обязательное социальное страхование во внимание не приняты).

При этом себестоимость будет определена наиболее корректно и единовременное начисление отпускных ее величину не затронет. Применение счета 96 "Резервы предстоящих расходов" позволяет сгладить колебания себестоимости в период массового предоставления отпусков (например, летом).

Немаловажно также, что счет 20 предполагает ведение аналитического учета по видам выпускаемой продукции. А если работник переведен из одного производства в другое? В этом случае относить отпускные за прошлые периоды на себестоимость новой продукции оснований не имеется. Тут уместно даже применить счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2).

Из наших рассуждений становится понятно, что применение счета 97 "Расходы будущих периодов" для переходящих отпусков заведомо лишено смысла. Счет 26 тоже ни при чем. Уж лучше использовать счет 25 "Общепроизводственные расходы". В целом же нужно исходить из особенностей вашего производства, а также из требования рациональности учетной политики (п. 5 ПБУ 1/2008). Экономическая природа отпускных в том, что эти суммы меняют себестоимость готовой продукции прошлых периодов (вспомним о приоритете содержания перед формой, это тоже п. 5 ПБУ 1/2008). А универсального рецепта их учета не существует.

На какой счет нужно начислять отпускные работникам, занятым в производстве, если заработная плата им начисляется по счету 20 "Основное производство"? Некоторые коллеги считают, что эти выплаты нужно относить на счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Порядок оплаты отпуска регламентируется нормами гл. 19 ТК РФ. Отпуск - это период времени, в течение которого работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей и который он может использовать по своему усмотрению. Для отдыха работникам могут предоставляться основные или дополнительные отпуска, а также отпуска без сохранения . Основной ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ) предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Разберем нюансы.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (в том числе для работников-совместителей и работников, которым установлен неполный рабочий день). Удлиненный основной отпуск (более 28 календарных дней) предоставляется в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Для работников, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, продолжительность отпуска рассчитывается из расчета два дня за месяц работы. Данный также используется для рабочих, занятых на сезонных работах. При исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца.
Согласно ст. 116 ТК РФ право на дополнительный отпуск имеют следующие категории работников:
- работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятными воздействиями на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов;
- работники, имеющие особый характер работы;
- работники с ненормированным рабочим днем;
- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Таким образом, отражение в учете основного и дополнительного отпусков совпадает только в том случае, если дополнительный отпуск предоставляется в соответствии с нормами ст. 116 ТК РФ. В иных случаях дополнительный отпуск оплачивается за счет прибыли организации.

Пример. Рабочему основного производства предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10 июня по 7 июля 2011 г. Поскольку на время отпуска приходится праздничный день (12 июня), отпуск продлевается по 8 июля включительно. Весь период отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы составила 180 000 руб. Рассчитаем сумму оплаты за время нахождения в отпуске:
1. Определяем средний дневной заработок работника:
180 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 510,20 руб.
2. Определяем сумму отпускных:
510,20 руб. x 28 дн. = 14 285,60 руб.

Дебет 20 Кредит 70
- 14 285,60 руб. - на сумму отпускных, начисленных рабочему основного производства.

По такому же принципу будет производиться отражение на счетах бухгалтерского учета начисления отпускных работникам, занятым в других сферах.
В предыдущем примере рассмотрен порядок расчета оплаты отпуска и отражения его счетах, если рабочий отработал период полностью. Если расчетный период отработан не полностью , то будет изменена сама схема расчета, а порядок отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета останется неизменным.

Пример. Главному бухгалтеру организации предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 5 июля по 1 августа 2011 г. включительно. В расчетном периоде ему было начислено 161 200 руб. При этом расчетный период не был отработан полностью, а именно, в октябре отработано 3 дня из 21, в декабре - 21 день из 23, а в феврале - 13 дней из 19.
Таким образом, получается, что из указанного расчетного периода полностью отработано 9 месяцев, остальные три отработаны не полностью по каким-либо причинам.
1. Определим количество календарных дней в неполных месяцах:
октябрь 2010 г.: 29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн. = 2,8 дн.;
декабрь 2010 г.: 29,4 дн. / 31 дн. x 21 дн. = 19,9 дн.;
Февраль 2011 г.: 29,4 дн. / 28 дн. x 13 дн. = 13,6 дн.
2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска:
161 200 руб. / ((29,4 дн. x 9 мес.) + 2,8 дн. + 19,9 дн. + 13,6 дн.) = 161 200 руб. / 300,9 дн. = 535,72 руб.
3. Рассчитаем сумму оплаты отпуска:
535,72 руб. x 28 дн. = 15 000,16 руб.

Дебет 26 Кредит 70
- 15 000,16 руб. - на сумму начисленной главному бухгалтеру оплаты отпуска.

В том же порядке оформляется и компенсация за неиспользованный отпуск .

Пример. Работник вспомогательного производства написал заявление на увольнение по собственному желанию с 5 августа 2011 г. При увольнении работника ему должна быть выплачена компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска. За расчетный период ему было начислено 192 000 руб.
Рассчитаем средний дневной заработок:
192 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 544,21 руб.
Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск.
544,21 руб. x 14 дн. = 3561,94 руб.
На счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:
Дебет 23 Кредит 70
- 3561,94 руб. - на сумму начисленных отпускных работнику вспомогательного производства.

Пример. Рабочему основного производства предоставлен отпуск в размере 48 календарных дней с 7 июля 2011 г. При этом данный работник не подпадает ни под одну категорию работников, которым в соответствии с трудовым законодательством должен предоставляться дополнительный отпуск. За период с 1 июля 2011 г. по 7 июля 2011 г. ему начислена заработная плата в размере 7550 руб. Среднедневной заработок рабочего составляет 1385 руб.
Если дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, то организация сумму оплаты отпуска не может включить в состав налогообложения прибыли. Таким образом, в данном случае дни дополнительного отпуска будут оплачиваться за счет прибыли организации.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 7550 руб. - на сумму начисленной заработной платы;
Дебет 20 Кредит 70
- 38 780 руб. (28 дн. x 1385 руб.) - на сумму начисленной оплаты дней основного отпуска;
Дебет 84 Кредит 70
- 27 700 руб. (20 дн. x 1385 руб.) - на сумму начисленной оплаты дней дополнительного отпуска.

Пример. Работнику основного производства предоставлен очередной ежегодный отпуск со 2 июля 2011 г.
Отпускные начислены 27 июня 2011 г. Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю, предприятие не имеет права отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне.
В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Отпуск предоставлен на 28 календарных дней. Месячный оклад работника - 30 000 руб. Работник имеет двух несовершеннолетних детей.
Расчетный период - с июля 2010 г. по июнь 2011 г.
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила 428 250 руб.
Средний дневной заработок составляет 1213,86 руб. (428 250 руб. / 12 мес. / 29,4).
Сумма начисленных отпускных составляет 33 988,09 руб. (1213,86 руб. x 28 дн.).
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 97 Кредит 70
- 33 988,09 руб. - начислены отпускные работнику;
Дебет 70 Кредит 68
- 4158,45 руб. [(33 988 руб. - 2000 руб.) x 13%] - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 69
- 11 555,95 руб. (33 988,09 руб. x 34%) - начислены страховые взносы на сумму отпускных;
Дебет 70 Кредит 50.1
- 29 829,64 руб. (33 988,09 руб. - 4158,45 руб.) - выплачены из кассы отпускные 27 июня 2011 г.
31 июля 2011 г. необходимо сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 97
- 45 544,04 руб. (33 988,09 руб. + 11 555,95 руб.).

Порядок и возможность предоставления отпуска без сохранения заработной платы предусмотрен ст. 128 ТК РФ.
Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы определяется по соглашению сторон. Основанием для предоставления такого отпуска будет являть письменное заявление работника. Отпуск предоставляется по семейным обстоятельствам либо по другим уважительным причинам.
Работодатель имеет право не удовлетворять просьбу работника. Продолжительность отпуска не регламентируется законодательством, не устанавливается при этом никаких ограничений.
Поскольку работнику в данном случае не начисляется заработная плата, соответственно, не нужно производить записи на счетах бухгалтерского учета.
Оплата отпусков работников может осуществляться за счет создания резерва на оплату отпусков. Целью создания резерва на оплату отпусков является равномерный учет предстоящих расходов.
Необходимо выделить порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков , предоставляемых работникам.
При создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Все данные должны быть подтверждены специальными расчетами (сметами), в которых указывается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов во внебюджетные фонды с этих расходов.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва.
Расходы по созданию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета издержек производства или обращения.

Пример. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 1 200 000 руб. Отчисления во внебюджетные фонды (по ставке 34%) - 408 000 руб. Страховые взносы от несчастных случаев (0,2%) - 2400 руб.
Общая сумма резерва должна составить:
1 200 000 руб. + 408 000 руб. + 2400 руб. = 1 610 400 руб.
Размер ежемесячных отчислений в резерв составит:
1 610 400 руб. / 12 мес. = 134 200 руб.
При этом 25% от этой суммы отчисляется в резерв для оплаты отпуска административно-управленческого персонала, 15% - на оплату отпуска работников общепроизводственного назначения, а остальную сумму отчислений в резерв производят для оплаты отпуска работников основного производства.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 96
- 33 550 руб. (134 200 руб. x 25%) - на сумму отчислений в резерв для оплаты отпуска административно-управленческого персонала;
Дебет 25 Кредит 96
- 20 130 руб. (134 200 руб. x 25%) - на сумму отчислений в резерв для оплаты отпуска персонала общепроизводственного назначения;
Дебет 25 Кредит 96
- 80 250 руб. (134 200 руб. x 60%) - на сумму отчислений в резерв для оплаты отпуска рабочих основного производства.

Начисление отпускных за счет ранее созданного резерва отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На практике возникает ситуация, когда суммы созданного резерва не хватает для оплаты всей суммы отпускных.

Пример. Организация формирует резерв на оплату отпусков путем ежемесячного резервирования 128 300 руб.
На оплату отпусков израсходовано:
- в марте - 95 000 руб.;
- в апреле - 250 000 руб.;
- в мае - 430 000 руб.
Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды в данные суммы не включены.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Январь, февраль:

- 128 300 руб. (ежемесячно) - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков за месяц.
Всего за 5 месяцев в резерв перечислено:
5 мес. x 128 300 руб. = 641 500 руб.
Март:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кредит 96
- 128 300 руб. - отчисления в резерв на оплату отпусков за март;
Дебет 96 Кредит 70
- 95 000 руб. - начислена оплата отпуска, предоставленного в марте;
Дебет 96 Кредит 69
- 32 300 руб. - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды за отпуска, предоставленные в марте;
Дебет 69 Кредит 96
- 190 руб. - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.
Остаток в резерве на 1 апреля составил:
(3 мес. x 128 300 руб.) - (95 000 руб. + 32 300 руб. + 190 руб.) = 257 410 руб.
Апрель:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кредит 96
- 128 300 руб. - отчисления в резерв на оплату отпусков за апрель;
Дебет 96 Кредит 70
- 250 000 руб. - начислена оплата отпуска, предоставленного в апреле;
Дебет 96 Кредит 69
- 85 000 руб. - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды за отпуска, предоставленные в апреле;
Дебет 69 Кредит 96
- 500 руб. - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за апрель.
Остаток резерва на 1 мая составит:
(257 410 руб. + 128 300 руб.) - (250 000 руб. + 85 000 руб. + 500 руб.) = 50 210 руб.
Май:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кредит 96
- 128 300 руб. - отчисления в резерв на оплату отпусков за май;
Дебет 96 Кредит 70
- 178 510 руб. - начислена оплата отпуска, предоставленного в мае, за счет резерва.
Поскольку суммы резерва нам не хватило, относим стоимость расходов на расходы будущего периода:
Дебет 97 Кредит 70
- 251 490 руб. - начислена оплата отпуска в мае в части, превышающей резерв;
Дебет 97 Кредит 69
- 146 200 руб. - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды за отпуска, предоставленные в мае, с отнесением на расходы будущих периодов;
Дебет 97 Кредит 96
- 860 руб. - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, отнесенные на расходы будущих периодов.

Суммы оплаты отпуска подлежат обложению налогом на доходы физических лиц , а также являются базой для исчисления страховых взносов .

Пример. В апреле 2011 г. менеджеру по продажам производственного предприятия предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 4 календарных дня в период с 8 по 11 апреля 2011 г.
Расчетным периодом будет период с 1 апреля 2010 г. по 31 марта 2011 г., который отработан полностью. Сотруднику за этот период начислена зарплата в сумме 295 630 руб.
Средний дневной заработок менеджера составляет:
837,95 руб. (295 630 руб. / 12 мес. / 29,4 = 837,95 руб/дн).
Сотруднику начислена оплата дополнительного отпуска
3334,88 руб. (837,95 руб/дн. x 4 дн. = 3334,88 руб.).
В апреле необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 3334,88 руб. - начислены отпускные сотруднику;
Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний"
- 6,68 руб. (3334,88 руб. x 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 44 Кредит 69
- 1133,85 руб. (3334,88 руб. x 34%) - произведены отчисления во внебюджетные фонды с суммы отпускных;

- 433,53 руб. (3334,88 руб. x 13% (предположим, что сотрудник не имеет права на стандартные вычеты)) - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 2901,35 руб. (3334,88 руб. - 433,53 руб.) - выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Нередко сотрудников в силу производственной необходимости отзывают из ежегодных оплачиваемых отпусков. Некоторые категории работников не подлежат отзыву из отпуска ни при каких обстоятельствах. В соответствии с ч. 3 ст. 125 Трудового кодекса это:
- сотрудники в возрасте до 18 лет;
- сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
- беременные женщины.
Процедура отзыва из отпуска начинается с того, что начальник подразделения, в котором трудится отпускник, подает служебную записку руководителю предприятия. В ней он описывает текущую производственную ситуацию и мотивирует необходимость вызова отпускника на работу. Записка составляется в произвольной форме. Руководитель может прервать отпуск только при согласии работника. В связи с этим сначала следует сообщить сотруднику о возникших трудностях.
Это можно сделать различными способами. Но лучше предложение сотруднику о досрочном выходе на работу оформить в письменном виде. Документ составляется в произвольной форме. В нем можно предусмотреть графу, в которой будет отражено решение работника: дать согласие на отзыв из отпуска или отказаться от досрочного выхода на работу.
Как только сотрудник согласится раньше времени выйти из отпуска на работу, руководитель должен издать соответствующий приказ. Унифицированной формы не существует, приказ составляют произвольно.
В случае отзыва из отпуска сотрудник выходит на работу. Он вправе рассчитывать на заработную плату за фактически отработанное время. Следовательно, отпускные, выданные согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ не позднее чем за три дня до начала отпуска, необходимо пересчитать.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска в соответствии со ст. 114 Трудового кодекса, рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (если отпуск предоставлен в календарных днях). Для определения реальной величины отпускных начисленную сумму следует разделить на количество оплаченных календарных дней отпуска и умножить на фактическое количество использованных календарных дней отпуска. Чтобы вычислить сумму переплаты, полученный результат следует вычесть из общей суммы начисленных отпускных.

Пример. Электрику организации был предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 15 июня 2011 г. на 28 календарных дней. В связи с аварией на электростанции работнику позвонили и попросили прервать отпуск с 20 июня. Тот согласился выйти на работу. Фактически работник отгулял только 5 дней, оклад работника составляет 30 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных электрика составлял 1125,38 руб. Отпускные сотруднику были начислены в размере 31 510,64 руб. (1125,38 руб. x 28 дн.). Неиспользованную часть отпуска в количестве 23 дней работник решил отгулять с 1 ноября 2011 г.
Рассчитаем сумму переплаты отпускных.
Решение. Работник отгулял только 5 дней отпуска, поэтому сумма отпускных должна составлять 5626,90 руб. (1125,38 руб. x 5 дн.). Излишне начисленная сумма отпускных составила 25 883,74 руб. (31 510,64 руб. - 5626,90 руб.).
Стоит помнить, что при выплате суммы оплаты отпуска, она также подлежала налогообложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Предположим, что детей у электрика нет. Таким образом, сумма НДФЛ не подлежит уменьшению на стандартные вычеты, поскольку сумма его доходов с начала года превысила 40 000 руб.
Сумма удержанного НДФЛ составила: 31 510,64 руб. x 13% = 4096,38 руб.
Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с работника в связи с вызовом его из отпуска, должна составлять:
5626,90 руб. x 13% = 731,49 руб.
Сумма НДФЛ с переплаты отпускных составляет: 4096,38 руб. - 731,49 руб. = 3364,89 руб.

Пример. Главному бухгалтеру запланирован отпуск с 15 августа по 11 сентября 2011 г. Однако она была вызвана на работу 5 сентября. Период с 1 по 14 августа 2011 г. бухгалтером был отработан полностью.
Средний дневной заработок работницы для определения суммы отпускных - 5358,14 руб. Оклад главного бухгалтера составляет 160 000 руб. Права на стандартные налоговые вычеты главный бухгалтер не имеет.
Пересчитаем сумму налогов и отпускных. Вначале определяем, сколько дней отпуска сотрудницы приходится на август, а сколько - на сентябрь. Затем рассчитаем суммы отпускных и заработка отдельно за каждый месяц.
В августе и сентябре 2011 г. по 22 рабочих дня. В августе бухгалтер отработала 10 рабочих дней (с 1 по 14 июля). Отдыхать она должна была в августе с 15-го по 31-е (17 календарных дней), а в сентябре - с 1-го по 11-е число (11 календарных дней).
За фактически отработанные в августе дни главному бухгалтеру полагается заработная плата в размере 72 727,27 руб. (160 000 руб. / 22 дн. x 10 дн.).
Сумма НДФЛ, начисленная с заработной платы в июле, равна 9454,54 руб. (72 727,27 руб. x 13%).
Посчитаем отдельно сумму отпускных за август и сентябрь:
- за август - 91 088,38 руб. (5358,14 руб. x 17 дн.);
- за сентябрь - 58 939,54 руб. (5358,14 руб. x 11 дн.).
Соответственно рассчитаем отдельно за каждый месяц суммы НДФЛ, удержанные с отпускных:
- за август - 11 841,48 руб. (91 088,38 руб. x 13%);
- за сентябрь - 7662,14 руб. (58 939,54 руб. x 13%).
Общая сумма отпускных составила 150 027,92 руб. (91 088,38 руб. + 58 939,54 руб.).
Сумма НДФЛ, удержанная с отпускных, составила 19 503,62 руб. (150 027,92 руб. x 13%).
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
8 августа 2011 г.:
Дебет 26 Кредит 70
- 91 088,38 руб. - начислены отпускные за дни отпуска в августе;
Дебет 97 Кредит 70
- 58 939,54 руб. - начислены отпускные за дни отпуска в сентябре;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 19 503,62 руб. - начислен НДФЛ с общей суммы отпускных.
9 августа 2011 г.:

- 19 503,62 руб. - перечислен НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 51
- 130 524,30 руб. (150 027,92 руб. - 19 503,62 руб.) - выданы отпускные главному бухгалтеру (перечислены на банковскую карточку).
31 августа 2011 г:
Дебет 26 Кредит 70
- 72 727,276 руб. - начислена зарплата за август;
Дебет 26 Кредит 69
- 55 697,32 руб. [(72 727,27 руб. + 91 088,38 руб.) x 34%] - начислены страховые взносы с суммы заработной платы и отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев"
- 327,63 руб. [(72 727,27 руб. + 91 088,38 руб.) x 0,2%] - начислены взносы на случай травматизма с суммы заработной платы и отпускных за август;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 9454,54 руб. (72 727,27 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы сотрудника за август;
Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам"
- 20 039,44 руб. (58 939,54 руб. x 34%) - начислены страховые взносы с отпускных за сентябрь;
Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев"
- 117,87 руб. (58 939,54 руб. x 0,2%) - начислены взносы на случай травматизма за сентябрь.
3 сентября 2011 г.:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51
- 9454,54 руб. - перечислен НДФЛ с заработной платы за август;
Дебет 69 Кредит 51
- 75 736,76 руб. (55 697,32 руб. + 20 039,44 руб.) - перечислены страховые взносы;
Дебет 69, субсчет "Расчеты по взносам на случай травматизма", Кредит 51
- 445,50 руб. (327,63 руб. + 117,87 руб.) - перечислены страховые взносы на случай травматизма;
Дебет 70 Кредит 51
- 63 272,73 руб. (72 727,27 руб. - 9454,54 руб.) - перечислена заработная плата за август на банковскую карту работника.
Так как главный бухгалтер была отозвана из отпуска, в сентябре нужно скорректировать суммы НДФЛ, страховых взносов, взносов на случай травматизма, а также пересчитать налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Сотрудница не догуляла 7 дней. Сумма излишне выплаченных отпускных за сентябрь 2011 г. составляет 37 506,98 руб. (5358,14 руб. x 7 дн.). Таким образом, суммы излишне начисленных налогов и взносов составляют:
- НДФЛ - 4875,90 руб. (37 506,98 руб. x 13%);
- страховые взносы - 12 752,37 руб. (37 506,98 руб. x 34%);
- взносы на случай травматизма - 75,01 руб. (37 506,98 руб. x 0,2%).
Эти суммы нужно сторнировать 31 сентября 2011 г.:
Дебет 97 Кредит 70
- 37 506,98 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма отпускных;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 4875,90 руб. - сторнирован излишне удержанный НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 97 Кредит 69
- 12 752,37 руб. - сторнированы излишне начисленные страховые взносы с суммы отпускных за сентябрь;
Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на случай травматизма"
- 75,01 руб. - сторнированы излишне начисленные взносы на случай травматизма с суммы отпускных за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 70
- 138 181,81 руб. (160 000 руб. / 22 дн. x 19 дн.) - начислена зарплата за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 17 963,63 руб. (138 181,81 руб. x 13%) - начислен НДФЛ с заработной платы главного бухгалтера за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 69
- 46 981,81 руб. (138 181 руб. x 34%) - начислены страховые взносы с заработной платы за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на случай травматизма"
- 262,36 руб. (131 181,81 руб. x 0,2%) - начислены взносы на случай травматизма с заработной платы за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 97
- 21 432,56 руб. (58 939,54 руб. - 37 506,98 руб.) - списана на расходы часть отпускных за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 97
- 7287,07 руб. (20 039,44 руб. - 12 752,37 руб.) - списана на расходы часть страховых взносов с суммы отпускных за сентябрь;
Дебет 26 Кредит 97
- 42,86 руб. (117,87 руб. - 75,01 руб.) - списана на расходы часть взносов на случай травматизма с суммы отпускных за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 50
- 77 835,30 руб. [(138 181,81 руб. - 17 963,63 руб.) - (37 506,98 руб. - 4875,90 руб.)] - выдана работнику заработная плата с зачетом ранее выданных отпускных.

Как известно из норм ст. 173 ТК РФ, работник имеет право на дополнительный оплачиваемый учебный отпуск в связи с обучением в аккредитованном высшем учебном заведении в первый раз. Учебный отпуск предоставляется на основании вызова-справки по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057.
Данный отпуск имеет строго целевое назначение. Рассчитывается он исходя из сроков, указанных в справке-вызове. Поэтому правила предоставления и использования ежегодных оплачиваемых отпусков на учебные отпуска не распространяются. В частности, к учебным отпускам не применяется норма о том, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
Таким образом, нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период учебного отпуска, предоставленного сотруднику, включаются в данный отпуск и не продлевают его.
Получается, что на практике следует различать ученический отпуск в соответствии с законодательством, то есть когда высшее образование получается впервые и в аккредитованном учебном заведении, и дополнительный учебный отпуск при отклонении от требований законодательства.

Пример. Менеджер организации совмещает работу с обучением на втором курсе института, при этом вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.
В феврале 2011 г. сотруднику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову - 24 календарных дня - со 2 по 26 февраля 2011 г. В соответствии с законодательством организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период войдет период с февраля 2010 г. по январь 2011 г. Средний дневной заработок сотрудника составил 1150 руб.
Сотруднику будут начислены отпускные в следующем размере:
1150 руб. x 24 дн. = 27 600 руб.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. К февралю 2011 г. доход менеджера превысил 40 000 руб., поэтому стандартный вычет в размере 400 руб. ему предоставляться не будет. Однако он имеет ребенка в возрасте 3-х лет, поэтому имеет право на получение стандартного вычета в размере 1000 руб.
Таким образом, сумма НДФЛ с отпускных составит 3458 руб. [(27 600 руб. - 1000 руб.) x 13%].
Отпускные были выплачены сотруднику 1 февраля 2011 г. в размере 24 142 руб. (27 600 руб. - 3458 руб.).
На счетах бухгалтерского учета в феврале 2011 г. будут сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 27 600 руб. - начислены отпускные менеджеру организации;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний"
- 55,20 руб. (27 600 руб. x 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 26 Кредит 69
- 9384 руб. (27 600 руб. x 34%) - начислены страховые взносы с отпускных;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 3458 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 24 142 руб. (27 600 руб. - 3458 руб.) - выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Пример. Работник производственного цеха организации обучается в высшем учебном заведении на 2 курсе заочного отделения. На период сдачи экзаменов ему предоставлен учебный отпуск на 20 календарных дней (экзамены два раза в год). Отпуск предоставлен с 19 марта 2011 г.
Месячный оклад работника составляет 25 000 руб. Для расчета отпускных на время учебного отпуска будет включаться расчетный период с марта 2010 г. по февраль 2011 г. Расчетный период отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составляет 250 000 руб.
Рассчитаем средний дневной заработок работника: 708,61 руб. (250 000 руб. / 12 мес. / 29,4).
Отпускные, начисленные за время учебного отпуска, составят 14 172,2 руб. (708,61 руб. x 20 дн.).
Предположим, что у сотрудника нет детей, и, поскольку сумма заработка с 1 января 2011 г. превысила 40 000 руб., работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Рассчитаем сумму НДФЛ: 1842,38 руб. (14 172,20 руб. x 13%).
Работнику будет выплачена сумма отпускных в размере 12 329,82 руб. (14 172,20 руб. - 1842,38 руб.).
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 14 172,20 руб. - начислены отпускные работнику организации;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний"
- 28,34 руб. (14 172,20 руб. x 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 20 Кредит 69
- 4818,54 руб. (14 172,20 руб. x 34%) - начислены страховые взносы с отпускных;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 1842,38 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 12 329,82 руб. - выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Если фирма предоставила сотруднику отпуск авансом , то отпускные при этом положено рассчитывать точно так же, как и после года работы. Если после досрочного отпуска сотрудник уволится, так и не "заработав" его, у бухгалтера возникнет масса проблем. В частности, придется пересчитать отпускные и "отобрать" у работника их часть. Кроме того, фирма должна вернуть увольняемому часть налога на доходы с отпускных.

Пример. А. Кузьмин был принят на работу в фирму 1 июня прошлого года. В текущем году с 1 по 28 февраля включительно по его заявлению ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежемесячный заработок А. Кузьмина составил 10 290 руб., среднедневной заработок для расчета отпускных - 350 руб., сумма отпускных составила 9800 руб. Для упрощения примера стандартные вычеты не рассматриваем.
Сумма налога на доходы с отпускных А. Кузьмина составила 1274 руб. (9800 руб. x 13%).
С 1 марта текущего года А. Кузьмин уволился. Бухгалтер фирмы рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.
К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 10 месяцев.
Количество отпускных дней, которые он "заработал" за это время:
28 дн. / 12 мес. x 10 мес. = 23 дн.
Пересчитаем сумму отпускных. Время отпуска в феврале и отпускные суммы исключаются из расчетного периода. Тогда средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:
10 290 руб. x 7 мес. / 29,4 кал. дн. / 7 мес. = 350 руб.
Сумма отпускных за эти дни равна:
350 руб. x 23 дн. = 8050 руб.
С отпускных надо удержать НДФЛ в сумме:
8050 руб. x 13% = 1046,50 руб.
Таким образом, лишние отпускные составили:
9800 руб. - 8050 руб. = 1750 руб.
Сумма налога на доходы, которую фирма должна вернуть А. Кузьмину, равна:
1274 руб. - 1046,50 руб. = 227,50 руб.
Всего работник заплатит в кассу фирмы:
1750 руб. - 227,50 руб. = 1522,50 руб.

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 16 декабря 2004 года.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) : 3: 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных: 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 « » и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка:

Пример 2.

(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2004 году).

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей (406 800 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800: 12 = 33 900 рублей.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.